В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие
функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы,
обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании
доходной части государстенного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для
характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без
них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в
бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить
функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях,
нельзя обойтись. Эта функция налогов р е г у л и р у ю щ а я.
Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика.
Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать, беспредметны.
Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в
современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело как она
регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны
варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой
системе регулирования принадлежит налогам.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных
направлениях: - регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно
состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,
нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,
прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,
деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых
домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила
обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования
рынка непосредственно с налогами не связано; - регулирование развития народного
хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным
экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь
речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия
государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их
деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
В условиях рынка отирают или, по крайней мере, сводятся к минимуму методы
административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само
понятие "вышестоящей организации", имеющей право управлять деятельностью
предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов.
Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям
сочетания их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время
приказать, заставить нельзя. А как же можно?
Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на
предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система
экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью,
возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике
отмирает привычное нам слово "получка", там люди не получают, а зарабатывают
(исключение составляют безработные) , да и то свое пособие они, как правило,
заработали трудом в предшествующем периоде.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами путем применения отлаженной системы налогообложения,
маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из
бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и
осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом
комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия
налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия
для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй,
более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение
продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены
от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие) , совхозы, другие
сельскохозяйственные продукции. Если доля доходов от несельскохозяйственной
деятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются от налогов,
если более 25%, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом
в общем порядке.
Приведенные положения могут служить примером использования
государством возможностей налоговой системы для воздействия на развитие
экономики в необходимом обществу направлении.
Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую
рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без
него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных
отношений экономическую среду. Наши крупные и сверхкрупные предприятия,
"мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же
"мастодонтами" из смежных отраслей, плохо приспособлены к конкуренции, не
обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.
Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно
поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных
фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их
деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу -
особые льготные условия налогообложения.
В России к малым относятся предприятия всех организационно-правовых
форм, имеющих среднесписочную численность работающих в промышленности и
строительстве до 200 чел., в науке и научном обслуживании до 100 чел., в других
отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы
до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые
льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми
предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных
производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от
налогов. Если например, в 1992 году малое предприятие получило 240 тыс. рублей
прибыли и использовало 110 тыс. руб. на развитие своего производства -
приобретение новых машин и механизмов, строительсво производственного здания,
то налогом облагается прибыль в сумме всего 130 тыс. руб. (32% от этой суммы, то
есть 41,6 тыс. руб. направляется в бюджет) .
Как видно из приведенного примера, если малое предприятие не "проедает"
полученную прибыль, а направляет ее на развитие своего производственного
потенциала, то есть инвестирует, то оно в значительной степени может избежать
налогообложения прибыли. До тех пор, кончено, пока оно остается малым, не
выходит за пределы установленного количественного критерия - численности
работающих. Как только оно выйдет за пределы этого критерия (например, в
промышленности - численность работающих на предприятии составит 210 чел.) , с
этого месяца оно будет облагаться налогом в общем порядке.
Не менее существенна другая льгота, предусматривающая учет одновременно
двух параметров - не только размеров предприятия, но и рода деятельности:
освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы предприятия по
производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров
народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству
строительных материалов при условии, что выручка от указанных видов
деятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от реализации продукции
(работ, услуг) . В отличие от первой льготы, предоставляемой малым предприятиям,
последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух лет со
дня его регистрации. Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь малым
предприятиям окрепнуть, стать, как говорится, на ноги.
Другая функция налогов стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций
государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест,
капитальные вложения в расширение производства и др.
Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется
прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое
перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного
потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других
освобождается от налогообложения.
